Texto Legal
Criterio 7/CFF/NV - Transmision indebida de perdidas fiscales
Practica considerada indebida
Realizar operaciones de reestructura corporativa (fusiones, escisiones, adquisiciones de acciones) cuyo principal proposito sea transmitir perdidas fiscales de una empresa a otra que genera utilidades, para que esta ultima las amortice contra sus utilidades y reduzca su ISR a pagar.
Descripcion del esquema
Una empresa rentable adquiere una empresa con perdidas fiscales acumuladas significativas. Posteriormente fusiona ambas entidades para que la empresa subsistente amortice las perdidas de la fusionada. La empresa adquirida no tenia valor operativo ni comercial; su unico activo eran las perdidas fiscales pendientes.
Fundamento legal
- Articulo 57, tercer parrafo de la Ley del ISR (intransmisibilidad de perdidas)
- Articulo 14-B del CFF (enajenacion en reestructuras)
- Articulo 5-A del CFF (razon de negocios)
Consecuencias
- Rechazo de la amortizacion: Las perdidas transmitidas indebidamente se rechazan.
- ISR omitido: Se determina el ISR sobre la utilidad no compensada.
- Esquema reportable: Debe reportarse conforme al articulo 199 del CFF.
- Multas agravadas: Multas del 55% al 75% sobre las contribuciones omitidas.
Análisis SDV Asesores
Interpretación práctica por el equipo de SDV
RIESGO ALTO. El articulo 57 de la LISR establece expresamente que el derecho a disminuir perdidas fiscales es personal del contribuyente que las sufrio y no puede transmitirse. SDV recomienda que cualquier fusion o escision se analice cuidadosamente para confirmar que las perdidas no se estan transmitiendo indebidamente y que existe razon de negocios independiente.
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Preguntas Frecuentes
¿Qué establece el Artículo 7/CFF/NV del CNV SAT?
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