Artículo A27. NIA-ES 705 — Párrafo A27

La comunicación con los responsables del gobierno de la entidad acerca de las
circunstancias que llevan al auditor a prever la emisión de una opinión modificada, y la
redacción de la opinión modificada permite:
(a) al auditor, notificar a los responsables del gobierno de la entidad la modificación o
modificaciones previstas y los motivos (o circunstancias) de las modificaciones;
(b) al auditor, buscar el acuerdo de los responsables del gobierno de la entidad sobre los
hechos que originan las modificaciones previstas, o confirmar las cuestiones objeto
de desacuerdo con la dirección; y
(c) a los responsables del gobierno de la entidad, tener la oportunidad, cuando proceda,
de proporcionar al auditor información y explicaciones adicionales en relación con la
cuestión o cuestiones que originan las modificaciones previstas.

15 NIA-ES 705 (REVISADA)
 OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN
AUDITOR INDEPENDIENTE

Anexo
(Ref: Apartados A17-A18,A25)
Ejemplos de informes de auditoría emitidos por un auditor independiente
que contienen una opinión modificada
En relación con los ejemplos de informes de auditoría que figuran en este Anexo, debe
tenerse en cuenta lo siguiente:
- La NIA, en su versión original, recoge en el Anexo unos ejemplos de informes. Sin
embargo, estos ejemplos no incluyen todos los aspectos que, de acuerdo con la LAC y su
normativa de desarrollo y el Reglamento (UE) n.º 537/2014 (RUE), resultan obligatorios
en el informe de auditoría de un encargo de auditoría de cuentas realizado de acuerdo
con la normativa reguladora de auditoría de cuentas vigente en España.
- En este sentido, se incluyen adicionalmente los ejemplos de informes adaptados a la
normativa reguladora de auditoría de cuentas vigente en España sobre las cuentas
anuales y cuentas anuales consolidadas.
- Por ello, figuran a doble columna: en la primera, los ejemplos de informe recogidos en la
NIA, y, en la segunda, los ejemplos de informe adaptados de acuerdo con la normativa
reguladora de auditoría de cuentas vigente en España.
- A este respecto, debe tenerse en cuenta que los ejemplos de informes de auditoría
adaptados que se presentan en este Anexo, cuyo formato y terminología deben seguir los
auditores de cuentas, tienen la finalidad de conseguir la mayor uniformidad de redacción
posible al objeto de facilitar la comprensión a los usuarios de dichos informes. No
obstante, la terminología de los citados informes deberá adaptarse atendiendo al tipo de
entidad de que se trate, al marco normativo de información financiera aplicable en
España a la entidad auditada y a las circunstancias que concurran. En este sentido se
advierte que el orden de las secciones “Opinión” y “Fundamento de la opinión” debe
respetarse en todo caso. El orden del resto de las secciones también debe respetarse,
salvo que, en circunstancias especiales, el auditor considere que una modificación en el
mismo fuera necesaria en aras de una mejor comprensión de la información por parte de
los usuarios. En estos casos, el auditor deberá dejar adecuadamente documentados en
los papeles de trabajo los motivos de la modificación. Asimismo, también es obligatorio
utilizar títulos específicos para los diferentes elementos del informe.

NIA-ES 705 (REVISADA) 16
 OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN
AUDITOR INDEPENDIENTE

EJEMPLOS SEGÚN NIA EJEMPLOS SEGÚN NORMATIVA REGULADORA
DE AUDITORÍA DE CUENTAS VIGENTE EN
ESPAÑA
Ejemplo 1: Informe de auditoría con una Ejemplo 1: Informe de auditoría con una
opinión con salvedades debido a una opinión con salvedades debido a una
incorrección material en los estados incorrección material en las cuentas anuales.
financieros.
Ejemplo 2: Informe de auditoría con una Ejemplo 2: Informe de auditoría con una
opinión desfavorable (adversa) debido a una opinión desfavorable debido a una
incorrección material en los estados incorrección material en las cuentas anuales
financieros consolidados. consolidadas.
Ejemplo 3: Informe de auditoría con una Ejemplo 3: Informe de auditoría con una
opinión con salvedades debido a que el opinión con salvedades debido a que el
auditor no ha podido obtener evidencia de auditor no ha podido obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada en relación auditoría suficiente y adecuada en relación
con una asociada extranjera. con una asociada extranjera.
Ejemplo 4: Informe de auditoría con Ejemplo 4: Informe de auditoría con
denegación (abstención) de opinión debido a denegación de opinión debido a que el
que el auditor no ha podido obtener evidencia auditor no ha podido obtener evidencia de
de auditoría suficiente y adecuada en relación auditoría suficiente y adecuada en relación
con un único elemento de los estados con un único elemento de las cuentas anuales
financieros consolidados. consolidadas.
Ejemplo 5: Informe de auditoría con Ejemplo 5: Informe de auditoría con
denegación (abstención) de opinión debido a denegación de opinión debido a que el
que el auditor no ha podido obtener evidencia auditor no ha podido obtener evidencia de
de auditoría suficiente y adecuada en relación auditoría suficiente y adecuada en relación
con múltiples elementos de los estados con múltiples elementos de las cuentas
financieros. anuales.

17 NIA-ES 705 (REVISADA)
 OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN
AUDITOR INDEPENDIENTE

NIA ADAPTADO A LA NORMATIVA ESPAÑOLA
Ejemplo 1 – Opinión con salvedades debido a Ejemplo 1 – Opinión con salvedades debido a
una incorrección material en los estados una incorrección material en las cuentas
financieros. anuales.
Este ejemplo de informe de auditoría está Este ejemplo de informe de auditoría está
basado en que concurren las siguientes basado en que concurren las siguientes
circunstancias: circunstancias
• Auditoría de un conjunto completo de • Auditoría de cuentas anuales de una
estados financieros de una entidad entidad de interés público formuladas de
cotizada preparados de conformidad con conformidad con el marco normativo de
un marco de imagen fiel. La auditoría no es información financiera aplicable en España.
una auditoría de un grupo (es decir, no es La auditoría no es una auditoría de un
aplicable la NIA 600 (Revisada)1). grupo y, en este caso, no es aplicable la NIA-
ES 600 (Revisada)1.
• Los estados financieros han sido
preparados por la dirección de la entidad • Las cuentas anuales han sido formuladas
de conformidad con las NIIF (un marco de por el órgano de administración de la
información con fines generales). entidad de conformidad con el marco
normativo de información financiera que
• Los términos del encargo de auditoría
resulta de aplicación.
reflejan la descripción de la
responsabilidad de la dirección que recoge • Los términos del encargo de auditoría
la NIA 2102, en relación con los estados reflejan la descripción de la
financieros. responsabilidad del órgano de
administración que recoge la NIA-ES 2102,
• Las existencias que se muestran en los
en relación con las cuentas anuales.
estados financieros son incorrectas. Se
considera que la incorrección es material • Las existencias que se muestran en las
para los estados financieros, pero no cuentas anuales son incorrectas. Se
generalizada (es decir, es adecuada una considera que la incorrección es material
opinión con salvedades). para las cuentas anuales, pero no
generalizada (es decir, es adecuada una
• Los requerimientos de ética que son de
opinión con salvedades).
aplicación a la auditoría son los de la
jurisdicción. • Los requerimientos de ética aplicables,
incluidos los de independencia, son los
• Basándose en la evidencia de auditoría
establecidos en la normativa reguladora de
obtenida, el auditor ha concluido que no
auditoría de cuentas vigente en España.
existe una incertidumbre material
relacionada con hechos o con condiciones • Basándose en la evidencia de auditoría
que puedan generar dudas significativas obtenida, el auditor ha concluido que no
sobre la capacidad de la entidad para existe una incertidumbre material
continuar como empresa en relacionada con hechos o con condiciones
funcionamiento de conformidad con la NIA que puedan generar dudas significativas
570 (Revisada). sobre la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en
• Se han comunicado las cuestiones clave de
funcionamiento de conformidad con la
la auditoría de conformidad con la NIA 701.
NIA-ES 570 (Revisada).
• El auditor ha obtenido toda la otra
información antes de la fecha del informe
de auditoría, y la cuestión que origina la

NIA-ES 705 (REVISADA) 18
 OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN
AUDITOR INDEPENDIENTE

opinión con salvedades sobre los estados
• Se han comunicado las cuestiones clave de
financieros también afecta a la otra
la auditoría de conformidad con la NIA-ES
información.