Artículo Mexico-USA. Tratado Mexico - Estados Unidos de America

Tratado Mexico - Estados Unidos de America

Datos Generales

- Fecha de firma: 18 de septiembre de 1992
- Protocolo adicional: 26 de noviembre de 2002
- Fecha en vigor: 1 de enero de 1994 (protocolo en vigor desde 2003)
- Publicacion en DOF: 3 de febrero de 1994; protocolo 22 de julio de 2003
- Modelo base: OCDE con disposiciones especiales bilaterales
- Ambito de aplicacion: Impuesto sobre la renta (ISR en Mexico; Federal Income Tax en EUA)

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Establecimiento Permanente (Articulo 5)

El tratado define establecimiento permanente (EP) como un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad. Incluye:

- Lugar fijo: Oficinas, fabricas, talleres, minas, pozos petroleros, canteras
- Obras de construccion: Constituyen EP solo si duran mas de 12 meses
- EP de servicios: La prestacion de servicios (incluyendo consultoria) constituye EP si se prestan por mas de 183 dias dentro de cualquier periodo de 12 meses
- EP de agente: Un agente dependiente que habitualmente ejerza poderes para concluir contratos en nombre de la empresa constituye EP
- Excepciones: Almacenamiento, exhibicion, entrega de mercancias; mantenimiento de inventarios; actividades auxiliares o preparatorias

Nota importante: El protocolo de 2002 aclaro que las actividades de una maquiladora no constituyen EP del residente extranjero siempre que se cumplan las reglas de precios de transferencia y la maquiladora opere bajo el regimen de albergue o similar.

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Tasas de Retencion (Articulos 10, 11 y 12)

- La tasa de 4.9% aplica a intereses pagados a bancos residentes del otro Estado, a instituciones de seguros, y a intereses derivados de bonos u obligaciones negociados en mercados reconocidos
- La tasa de 10% aplica a intereses pagados por la venta a credito de maquinaria y equipo por el proveedor, asi como prestamos entre partes no relacionadas con plazo mayor a 3 anos
- La tasa de 15% aplica en todos los demas casos

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Ganancias de Capital (Articulo 13)

- Bienes inmuebles: Gravables en el Estado donde se ubiquen
- Bienes muebles de EP: Gravables en el Estado donde exista el EP
- Acciones de sociedades inmobiliarias: Gravables en el Estado donde se ubiquen los inmuebles si estos representan mas del 50% del activo
- Otras acciones: Gravables en el Estado de residencia del enajenante, salvo que el enajenante haya tenido una participacion sustancial (25% o mas) en los 12 meses anteriores

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Servicios Independientes (Articulo 14)

Las rentas obtenidas por servicios profesionales u otras actividades de caracter independiente solo pueden someterse a imposicion en el Estado de residencia, a menos que:

- El prestador tenga una base fija en el otro Estado regularmente disponible, o
- Permanezca en el otro Estado por un periodo que exceda 183 dias en cualquier periodo de 12 meses

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Metodos para Eliminar la Doble Imposicion (Articulo 23)

- Mexico: Concede credito fiscal por el impuesto pagado en EUA, con la limitacion de que el credito no exceda el ISR mexicano atribuible a las rentas de fuente estadounidense
- Estados Unidos: Concede credito fiscal (foreign tax credit) conforme a su legislacion interna, con limitaciones por categoria de ingreso

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Clausula de Beneficiario Efectivo

Para la aplicacion de las tasas reducidas en dividendos, intereses y regalias, se requiere que:

- El receptor sea residente del otro Estado Contratante
- Sea el beneficiario efectivo de los ingresos (no un intermediario, agente o conducto)
- Presente la constancia de residencia fiscal emitida por la autoridad competente del otro Estado
- En Mexico, se debe contar con la forma oficial del SAT para aplicar el beneficio del tratado

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Clausula de Limitacion de Beneficios (LOB) - Articulo 17 del Protocolo

El tratado Mexico-EUA contiene una de las clausulas de limitacion de beneficios (LOB) mas detalladas de la red de tratados de Mexico. Esta clausula busca evitar el treaty shopping y establece que los beneficios del tratado solo aplican a personas que sean "residentes calificados", es decir:

- Personas fisicas residentes del otro Estado
- Entidades gubernamentales y subdivisiones politicas
- Sociedades cuyas acciones coticen en bolsas de valores reconocidas
- Organizaciones exentas de impuestos (fondos de pensiones, instituciones de beneficencia)
- Sociedades que satisfagan una prueba de propiedad y erosion de base: al menos 50% de la propiedad sea de residentes calificados y menos del 50% del ingreso bruto se pague a no residentes

Ademas, existe una clausula discrecional que permite a la autoridad competente conceder beneficios si se demuestra que la estructura no tiene como proposito principal obtener los beneficios del tratado.

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Intercambio de Informacion (Articulo 26)

- Las autoridades competentes intercambiaran informacion relevante para la aplicacion del tratado y de la legislacion interna
- La informacion se tratara como confidencial y solo puede revelarse a personas involucradas en la determinacion, recaudacion y administracion de impuestos
- No obliga a tomar medidas administrativas contrarias a la legislacion interna ni a revelar secretos comerciales, industriales o profesionales
- FATCA y CRS: Los intercambios automaticos bajo estos marcos complementan el articulo 26 del tratado

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Procedimiento de Acuerdo Mutuo (Articulo 25)

Cuando un residente considere que las medidas adoptadas por uno o ambos Estados resultan en una tributacion no conforme al tratado, puede:

- Presentar el caso ante la autoridad competente de su Estado de residencia dentro de los 3 anos siguientes a la primera notificacion
- Las autoridades competentes procuraran resolver el caso de comun acuerdo
- No existe obligacion de llegar a un acuerdo (no hay arbitraje obligatorio en el tratado original, aunque el protocolo de 2002 contemplo mecanismos adicionales)