Texto Legal
Criterio 6/ISR/N - Precios de transferencia
Interpretacion normativa
Los articulos 179 y 180 de la Ley del ISR establecen que los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero estan obligados a determinar sus ingresos acumulables y deducciones autorizadas considerando los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables (principio arm's length). El SAT interpreta que esta obligacion tambien aplica a operaciones entre partes relacionadas nacionales conforme al articulo 76, fraccion XII de la LISR.
Fundamento legal
- Articulos 179 y 180 de la Ley del ISR
- Articulo 76, fracciones IX, X y XII de la LISR
- Articulo 76-A de la LISR (declaraciones informativas de partes relacionadas)
- Guias de la OCDE sobre Precios de Transferencia
Metodos aceptados
Los metodos para determinar el precio arm's length son: (1) Precio comparable no controlado. (2) Precio de reventa. (3) Costo adicionado. (4) Particion de utilidades. (5) Residual de particion de utilidades. (6) Margenes transaccionales de utilidad de operacion. El contribuyente debe utilizar el metodo que resulte mas apropiado segun la naturaleza de la operacion.
Obligaciones documentales
Los contribuyentes con partes relacionadas deben: (1) Obtener y conservar documentacion comprobatoria (estudio de precios de transferencia) que demuestre que sus operaciones se pactaron a precios de mercado. (2) Presentar la declaracion informativa de operaciones con partes relacionadas (declaracion informativa multiple - Anexo 9). (3) Para grupos multinacionales con ingresos superiores a 12,000 millones de pesos, presentar la declaracion informativa pais por pais (Country-by-Country Report).
Ajustes del SAT
Cuando la autoridad determine que las operaciones no se pactaron a precios de mercado, puede realizar ajustes incrementando los ingresos acumulables o disminuyendo las deducciones del contribuyente, generando ISR omitido con actualizacion, recargos y multas. El ajuste puede ser primario (al contribuyente mexicano) y correspondiente (a la parte relacionada).
Análisis SDV Asesores
Interpretación práctica por el equipo de SDV
SDV Asesores: Los precios de transferencia son una de las areas de mayor fiscalizacion por el SAT. Contar con un estudio actualizado no es solo una obligacion legal sino una medida de proteccion. Recomendamos actualizar el estudio anualmente y asegurarse de que las operaciones intercompany esten documentadas con contratos, evidencia de prestacion de servicios y flujos de pago bancarios. La OCDE ha reforzado estas reglas con el Pilar Uno y Pilar Dos de BEPS 2.0.
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Preguntas Frecuentes
¿Qué establece el Artículo 6/ISR/N del CN SAT?
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