Texto Legal
Criterio 2/ISR/N - Ingresos acumulables en enajenacion de acciones
Interpretacion normativa
Los articulos 22 y 23 de la Ley del ISR regulan la determinacion de la ganancia por enajenacion de acciones. El SAT interpreta que el costo promedio por accion se determina dividiendo el monto original ajustado de las acciones entre el numero total de acciones que tenga el contribuyente a la fecha de enajenacion, incluyendo las que no sean objeto de la venta.
Fundamento legal
- Articulos 22, 23 y 24 de la Ley del ISR
- Articulo 215 del Reglamento de la Ley del ISR
- Regla 3.2.15 de la Resolucion Miscelanea Fiscal 2026
Calculo del costo fiscal ajustado
El monto original ajustado de las acciones comprende: (1) el costo comprobado de adquisicion actualizado; (2) mas las diferencias positivas de CUFIN por el periodo de tenencia; (3) menos las perdidas fiscales pendientes de amortizar de la emisora; (4) menos los reembolsos pagados y las diferencias negativas de CUFIN. El resultado no puede ser negativo; si lo fuera, el ingreso obtenido se acumula en su totalidad.
Dictamen de enajenacion
Para la enajenacion de acciones de personas morales no cotizadas en bolsa, cuando el monto de la operacion exceda de $445,000 pesos, se requiere dictamen de contador publico inscrito que determine el costo fiscal ajustado y la ganancia correspondiente. El dictamen debe presentarse al SAT dentro de los 30 dias naturales posteriores a la operacion.
Operaciones entre partes relacionadas
Cuando la enajenacion se realice entre partes relacionadas, el precio pactado debe corresponder al valor de mercado determinado conforme a los metodos de precios de transferencia previstos en los articulos 179 y 180 de la LISR. El SAT puede ajustar el precio cuando considere que no refleja el valor real de las acciones.
Análisis SDV Asesores
Interpretación práctica por el equipo de SDV
SDV Asesores: La venta de acciones requiere una planeacion fiscal cuidadosa, particularmente en el calculo del costo promedio por accion. Es comun que los contribuyentes no consideren las diferencias de CUFIN, las perdidas fiscales de la emisora o los reembolsos de capital. Para operaciones entre partes relacionadas, el precio debe sustentarse con un estudio de precios de transferencia que refleje el valor de mercado de las acciones.
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Preguntas Frecuentes
¿Qué establece el Artículo 2/ISR/N del CN SAT?
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