Artículo A27. NIA-ES 580 — Párrafo A27

El hecho de que unas manifestaciones escritas contengan modificaciones con respecto a
las solicitadas por el auditor no significa, necesariamente, que la dirección no haya
proporcionado las manifestaciones escritas. Sin embargo, la razón subyacente a dicha
modificación puede afectar a la opinión expresada por el auditor en el informe de
auditoría. Por ejemplo:
• La manifestación escrita sobre el cumplimiento por la dirección de su responsabilidad
en la preparación de los estados financieros puede poner de manifiesto que la
dirección considera que, excepto por el incumplimiento material de un requerimiento
concreto del marco de información financiera aplicable, los estados financieros se
han preparado de conformidad con dicho marco. El requerimiento del apartado 20
no es de aplicación porque el auditor concluyó que la dirección ha proporcionado
manifestaciones escritas fiables. Sin embargo, se requiere al auditor que considere el
efecto del incumplimiento sobre la opinión en el informe de auditoría, de
conformidad con la NIA 705 (Revisada).
• La manifestación escrita sobre la responsabilidad de la dirección de proporcionar al
auditor toda la información relevante acordada en los términos del encargo de
auditoría puede poner de manifiesto que la dirección considera que, excepto la
información que ha sido destruida en un incendio, ha proporcionado al auditor dicha
información. El requerimiento del apartado 20 no es de aplicación porque el auditor
concluyó que la dirección ha proporcionado manifestaciones escritas fiables. Sin
embargo, se requiere que el auditor considere los efectos de generalización que la
información destruida en el incendio tiene sobre los estados financieros y el efecto

NIA 230, Documentación de auditoría, apartados 8(c) y 10.
NIA 705 (Revisada), apartado 9.

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 MANIFESTACIONES ESCRITAS

sobre la opinión en el informe de auditoría, de conformidad con la NIA 705
(Revisada).

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 MANIFESTACIONES ESCRITAS

Anexo 1
(Ref: Apartado 2)
Lista de las NIA que contienen requerimientos sobre manifestaciones
escritas
Este Anexo identifica los apartados de otras NIA que requieren manifestaciones escritas
específicas sobre la materia objeto de análisis. Esta lista no exime de tener en cuenta los
requerimientos y la correspondiente guía de aplicación y otras anotaciones explicativas de las
NIA.
• NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto
al fraude, apartado 40.
• NIA 250 (Revisada), Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la
auditoría de estados financieros, apartado 17.
• NIA 450, Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría,
apartado 14.
• NIA 501, Evidencia de auditoría – Consideraciones específicas para determinadas áreas,
apartado 12.
• NIA 540 (Revisada), Auditoría de estimaciones contables y de la correspondiente
información a revelar, apartado 37.
• NIA 550, Partes vinculadas, apartado 26.
• NIA 560, Hechos posteriores al cierre, apartado 9.
• NIA 570 (Revisada), Empresa en funcionamiento, apartado 16(e).
• NIA 710, Información comparativa – Cifras correspondientes a periodos anteriores y estados
financieros comparativos, apartado 9.
• NIA 720 (Revisada), Responsabilidades del auditor con respecto a otra información,
apartado 13(c).

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 MANIFESTACIONES ESCRITAS

Anexo 2
(Ref: Apartado A21)
Ejemplo de carta de manifestaciones
El siguiente ejemplo de carta incluye manifestaciones escritas que son requeridas por esta y por
otras NIA. En este ejemplo se supone que el marco de información financiera aplicable son las
Normas Internacionales de Información Financiera, que el requerimiento de la NIA 570
(Revisada)1 de obtener manifestaciones escritas no es aplicable y que no hay excepciones en las
manifestaciones escritas solicitadas. Si hubiera excepciones, las manifestaciones tendrían que
modificarse para reflejarlas.
Debe tenerse en cuenta que el marco de información financiera aplicable en España es el
establecido en el artículo 3.1 de la LAC y en su normativa de desarrollo, por lo que será
necesaria la adaptación terminológica correspondiente al marco de información financiera
que resulte de aplicación en cada caso.
(Membrete de la entidad)
(Al auditor) (Fecha)
Esta carta de manifestaciones se proporciona en relación con su auditoría de los estados
financieros de la sociedad ABC correspondiente al ejercicio terminado el 31 de diciembre de
20XX2, a efectos de expresar una opinión sobre si los citados estados financieros expresan la
imagen fiel (o se presentan fielmente, en todos los aspectos materiales,) de conformidad con
las Normas Internacionales de Información Financiera.
Confirmamos que (según nuestro leal saber y entender, tras haber realizado las indagaciones
que hemos considerado necesarias a los efectos de informarnos adecuadamente):
Estados financieros
• Hemos cumplido nuestras responsabilidades, tal como se establecen en los términos del
encargo de auditoría de [fecha], con respecto a la preparación de los estados financieros de
conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera; en concreto, los
estados financieros expresan la imagen fiel (o se presentan fielmente), de conformidad con
dichas Normas.
• Los métodos, datos y las hipótesis significativas que hemos empleado en la realización de
estimaciones contables y la correspondiente información a revelar son adecuados para
alcanzar el reconocimiento, medición o revelación razonables de acuerdo con el marco de
información financiera aplicable. (NIA 540 (Revisada))
• Las relaciones y transacciones con partes vinculadas se han contabilizado y revelado de
forma adecuada, de conformidad con los requerimientos de las Normas Internacionales de
Información Financiera. (NIA 550)
• Todos los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados financieros y con
respecto a los que las Normas Internacionales de Información Financiera exigen un ajuste,
o que sean revelados, han sido ajustados o revelados. (NIA 560)

NIA 570 (Revisada), Empresa en funcionamiento.
Cuando el auditor informe sobre más de un periodo, ajustará la fecha de modo que la carta se refiera
a todos los periodos cubiertos por el informe de auditoría.

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 MANIFESTACIONES ESCRITAS

• Los efectos de las incorrecciones no corregidas son inmateriales, ni individualmente ni de
forma agregada, para los estados financieros en su conjunto. Se adjunta a la carta de
manifestaciones una lista de las incorrecciones no corregidas. (NIA 450)
• [Cualquier otra cuestión que el auditor pueda considerar adecuada (véase el apartado A10
de esta NIA).]
Información proporcionada
• Les hemos proporcionado3:
○ Acceso a toda la información de la que tenemos conocimiento y que es relevante para
la preparación de los estados financieros, tal como registros, documentación y otro
material;
○ Información adicional que nos han solicitado para los fines de la auditoría; y
○ Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales ustedes consideraron
necesario obtener evidencia de auditoría.
• Todas las transacciones se han registrado en los registros contables y se reflejan en los
estados financieros.
• Les hemos revelado los resultados de nuestra valoración del riesgo de que los estados
financieros puedan contener una incorrección material debida a fraude. (NIA 240)
• Les hemos revelado toda la información relativa al fraude o a indicios de fraude de la que
tenemos conocimiento y que afecta a la entidad e implica a:
○ la dirección;
○ los empleados que desempeñan funciones significativas en el control interno; u
○ otros, cuando el fraude pudiera tener un efecto material en los estados financieros.
(NIA 240)
• Les hemos revelado toda la información relativa a denuncias de fraude o a indicios de fraude
que afectan a los estados financieros de la entidad, comunicada por empleados, antiguos
empleados, analistas, autoridades reguladoras u otros. (NIA 240)
• Les hemos revelado todos los casos conocidos de incumplimiento o sospecha de
incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias cuyos efectos deberían
considerarse para preparar los estados financieros. (NIA 250 (Revisada))
• Les hemos revelado la identidad de las partes vinculadas con la entidad y todas las
relaciones y transacciones con partes vinculadas de las que tenemos conocimiento. (NIA
550)
• [Cualquier otra cuestión que el auditor pueda considerar necesaria (véase el apartado A11
de esta NIA).]
La Dirección La Dirección

Si el auditor ha incluido otras cuestiones en relación con las responsabilidades de la dirección en la
carta de encargo de la auditoría de conformidad con la NIA 210, Acuerdo de los términos del encargo
de auditoría, se puede considerar incluir esas cuestiones en las manifestaciones escritas de la dirección
o de los responsables del gobierno de la entidad.

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 MANIFESTACIONES ESCRITAS

De acuerdo con lo establecido en el apartado 8, la carta de manifestaciones de la dirección,
en general, deberá ser firmada, al menos, por algún miembro del órgano de administración
de la entidad con competencia para ello.

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