Artículo B97. B97 Una controladora puede perder el control de una subsidiaria en dos o más acuerdos (transacciones). Sin

B97 Una controladora puede perder el control de una subsidiaria en dos o más acuerdos (transacciones). Sin
embargo, algunas veces las circunstancias indican que los acuerdos múltiples deben contabilizarse como
una transacción única. Para determinar si los acuerdos se han de contabilizar como una única transacción,
una controladora considerará todas las cláusulas y condiciones de dichos acuerdos y sus efectos
económicos. Uno o varios de los siguientes indicios indican que una controladora debería contabilizar los
acuerdos múltiples como una única transacción:
(a) Son realizados en el mismo momento o teniendo en cuenta el uno al otro.
(b) Forman una transacción única diseñada para lograr un efecto comercial total.
(c) El hecho de que ocurra un acuerdo depende de al menos uno de los otros acuerdos.
(d) Un acuerdo considerado en sí mismo no está económicamente justificado, pero sí lo está cuando
se le considera juntamente con otros. Un ejemplo es cuando el precio de una disposición de
acciones se fija por debajo del mercado y se compensa con otra posterior a un precio superior al
de mercado.
B98 Cuando una controladora pierda el control de una subsidiaria:
(a) dará de baja en cuentas:
(i) los activos (incluyendo la plusvalía) y pasivos de la subsidiaria por su importe en libros
en la fecha en que se perdió el control; y
(ii) el importe en libros de todas las participaciones no controladoras en la anterior
subsidiaria en la fecha en que se pierda el control (incluyendo todos los componentes
de otro resultado integral atribuible a las mismas).
(b) reconocerá:
(i) el valor razonable de la contraprestación recibida, si la hubiera, por la transacción,
suceso o circunstancias que diera lugar a la pérdida de control;
(ii) cuando la transacción, suceso o circunstancia que dé lugar a la pérdida de control
conlleve una distribución de acciones de la subsidiaria a los propietarios en su
condición de tales, dicha distribución; y
(iii) la inversión conservada en la que anteriormente fue subsidiaria por su valor razonable
en la fecha en que se pierda el control.
(c) Reclasificará el resultado del periodo, o transferirá directamente a ganancias acumuladas si se
requiere por otras NIIF, los importes reconocidos en otro resultado integral en relación con la
subsidiaria sobre la base descrita en el párrafo B99.
(d) Reconocerá toda diferencia resultante como ganancia o pérdida en el resultado del periodo
atribuible a la controladora.
B99 Si una controladora pierde el control de una subsidiaria, la primera contabilizará todos los importes
anteriormente reconocidos en otro resultado integral en relación con esa subsidiaria sobre la misma base
que se habría requerido si la controladora hubiera dispuesto los activos o pasivos relacionados. Por ello,
cuando se pierda el control de una subsidiaria, si una ganancia o pérdida anteriormente reconocida en otro
resultado integral se hubiera reclasificado al resultado del periodo por la disposición de los activos o pasivos
relacionados, la controladora reclasificará la ganancia o pérdida de patrimonio al resultado del periodo
(como un ajuste por reclasificación). Cuando se pierda el control de una subsidiaria, si un superávit de
revaluación anteriormente reconocido en otro resultado integral se hubiera transferido directamente a
ganancias acumuladas por la disposición del activo, la controladora transferirá el superávit de revaluación
directamente a ganancias acumuladas.
B99A Si una controladora pierde el control de una subsidiaria que no contiene un negocio, como se define en la
NIIF 3, como resultado de una transacción que involucra una asociada o un negocio conjunto que se

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contabiliza utilizando el método de la participación, la controladora determinará la ganancia o pérdida de
acuerdo con los párrafos B98 y B99. La ganancia o pérdida que procede de la transacción (incluyendo los
importes anteriormente reconocidos en otro resultado integral que se reclasificaría al resultado del periodo
de acuerdo con el párrafo B99) se reconocerá en el resultado del periodo de la controladora solo en la
medida de las participaciones en esa asociada o negocio conjunto de otros inversores no relacionados con el
inversor. La parte restante de la ganancia se eliminará contra el importe en libros de la inversión en esa
asociada o negocio conjunto. Además, si la controladora conserva una inversión en la antigua subsidiaria y
ésta es ahora una asociada o un negocio conjunto que se contabiliza utilizando el método de la
participación, la controladora reconocerá la parte de la ganancia o pérdida que procede de la nueva
medición a valor razonable de la inversión conservada en esa antigua subsidiaria en su resultado del periodo
solo en la medida de las participaciones en la nueva asociada o negocio conjunto de otros inversores no
relacionados con el inversor. La parte restante de esa ganancia se eliminará contra el importe en libros de la
inversión conservada en la antigua subsidiaria. Si la controladora conserva una inversión en la antigua
subsidiaria que se contabiliza ahora de acuerdo con la NIIF 9, la parte de la ganancia o pérdida que procede
de la nueva medición a valor razonable de la inversión conservada en la antigua subsidiaria se reconocerá
en su totalidad en el resultado del periodo de la controladora.

Ejemplos de aplicación

Ejemplo 17
Una controladora tiene una participación del 100 por ciento en una subsidiaria que no contiene un negocio. La
controladora vende el setenta por ciento de su participación en la subsidiaria a una asociada en la cual tiene una
participación del veinte por ciento. Como consecuencia de esta transacción la controladora pierde el control de la
subsidiaria. El importe en libros de los activos netos de la subsidiaria es de 100 u.m. y el importe en libros de la
participación vendida es de 70 u.m. (70 u.m. = 100 u.m. x 70%). El valor razonable de la contraprestación recibida es
de 210 u.m., que es también el valor razonable de la participación vendida. La inversión conservada en la antigua
subsidiaria es una asociada contabilizada utilizando el método de la participación y su valor razonable es de 90 u.m.
La ganancia determinada de acuerdo con los párrafos B98 y B99, antes de la eliminación requerida por el párrafo
B99A, es de 200 u.m. (200 u.m. = 210 u.m. + 90 u.m. - 100 u.m.). Esta ganancia comprende dos partes:
(a) La ganancia (140 u.m.) que procede de la venta de la participación del setenta por ciento en la subsidiaria a
la asociada. Esta ganancia es la diferencia entre el valor razonable de la contraprestación recibida (210
u.m.) y el importe en libros de la participación vendida (70 u.m.). De acuerdo con el párrafo B99A, la
controladora reconoce en su resultado del periodo el importe de la ganancia atribuible a las participaciones
en la asociada de otros inversores no relacionados con el inversor. Esto es el ochenta por ciento de esta
ganancia, eso es 112 u.m. (112 u.m. = 140 u.m. x 80%). El veinte por ciento que resta de la ganancia (28
u.m. = 140 u.m. x 20%) se elimina contra el importe en libros de la inversión en la asociada existente.
(b) La ganancia (60 u.m.) que procede de la nueva medición a valor razonable de la inversión directamente
conservada en la antigua subsidiaria. Esta ganancia es la diferencia entre el valor razonable de la inversión
conservada en la antigua subsidiaria (90 u.m.) y el 30 por ciento del importe en libros de los activos netos
de la subsidiaria (30 u.m. = 100 u.m. x 30%). De acuerdo con el párrafo B99A, la controladora reconoce en
su resultado del periodo el importe de la ganancia atribuible a las participaciones en la asociada nueva de
los inversores no relacionados con el inversor. Esto es de cincuenta y seis por ciento (70% x 80%) de la
ganancia, eso es 34 u.m. (34 u.m. = 60 u.m. x 56%). El 44 por ciento que resta de la ganancia 26 u.m. (26
u.m. = 60 u.m. x 44%) se elimina contra el importe en libros de la inversión conservada en la antigua
subsidiaria.

Contabilización de un cambio en el estatus de una entidad de inversión