Texto Legal
Tratado Mexico - China
Datos Generales
- Fecha de firma: 12 de septiembre de 2005
- Fecha en vigor: 1 de enero de 2007
- Publicacion en DOF: 24 de octubre de 2006
- Modelo base: Hibrido OCDE/ONU con elementos del modelo chino
- Ambito de aplicacion: ISR en Mexico; Individual Income Tax y Enterprise Income Tax en China (incluye Hong Kong y Macao para ciertos efectos)
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Establecimiento Permanente (Articulo 5)
- Lugar fijo de negocios: Definicion conforme al modelo OCDE
- Obras de construccion: EP si exceden 6 meses (alineado con el modelo ONU, mas restrictivo que OCDE)
- EP de servicios: Servicios generan EP si se prestan por mas de 183 dias en cualquier periodo de 12 meses
- EP de agente: Persona con autoridad habitual para concluir contratos
- Excepciones: Actividades auxiliares o preparatorias
- EP de seguros: Una empresa de seguros que cobre primas en el otro Estado a traves de un agente (distinto de un corredor independiente) constituye EP
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Tasas de Retencion (Articulos 10, 11 y 12)
| Concepto | Tasa general | Tasa preferente | Condiciones |
|---|---|---|---|
| Dividendos | 5% | — | Tasa unica del 5% para todos los dividendos, sin distincion por porcentaje de participacion |
| Intereses | 10% | — | Tasa unica; exencion para intereses pagados a gobiernos, bancos centrales y bancos de desarrollo (Export-Import Bank of China, Nafin, Bancomext) |
| Regalias | 10% | — | Tasa unica para todas las regalias |
Caracteristicas unicas:
- La tasa del 5% unica en dividendos sin requerir porcentaje minimo de participacion es atractiva, aunque similar a otros tratados que exigen al menos 10%
- No hay tasa preferencial para bancos en intereses (tasa plana del 10%)
- La simplicidad de las tasas (sin escalonamientos) facilita la aplicacion practica
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Ganancias de Capital (Articulo 13)
- Inmuebles: Gravables en el Estado de situacion
- Bienes muebles de EP: Gravables en el Estado del EP
- Acciones: Las ganancias por enajenacion de acciones de una sociedad residente de un Estado pueden gravarse en ese Estado si el enajenante poseia al menos 25% del capital en los 12 meses anteriores
- Demas bienes: Solo en el Estado de residencia
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Servicios Tecnicos (Clausula especial)
A diferencia de la mayoria de los tratados de Mexico, el convenio Mexico-China tiene un tratamiento especifico para pagos por servicios tecnicos que puede solaparse con la definicion de regalias. En la practica:
- Los pagos por transferencia de know-how son regalias (10% de retencion)
- Los pagos por servicios tecnicos puros (sin transferencia de conocimiento) se tratan como beneficios empresariales (solo gravables si hay EP)
- China tiende a interpretar de forma amplia el concepto de regalias para incluir servicios tecnicos
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Metodos para Eliminar la Doble Imposicion (Articulo 23)
- Mexico: Credito fiscal por impuestos chinos (Enterprise Income Tax y retenciones)
- China: Credito fiscal por ISR mexicano, con credito fiscal indirecto para dividendos de subsidiarias en las que se posea al menos 20% del capital
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Clausula de Beneficiario Efectivo
- Requisito para aplicar las tasas del tratado
- Constancia de residencia fiscal emitida por la State Taxation Administration (STA) de China o el SAT de Mexico
- China emite la residencia fiscal a traves de las oficinas locales de impuestos (Local Tax Bureau)
- Desafio practico: La obtencion de la constancia de residencia china puede ser un proceso lento y burocratico
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Intercambio de Informacion (Articulo 26)
- Intercambio de informacion conforme al estandar OCDE
- China participa en intercambio automatico bajo CRS
- La efectividad del intercambio puede ser limitada por diferencias administrativas y linguisticas
- Ambos paises son miembros del Marco Inclusivo BEPS
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Hong Kong y Macao
Es importante notar que el tratado se celebro con la Republica Popular China y no cubre automaticamente a las Regiones Administrativas Especiales de Hong Kong y Macao. Mexico no tiene tratados separados con estas regiones, lo que significa que:
- Las operaciones canalizadas a traves de Hong Kong o Macao no se benefician de este tratado
- Los pagos desde Mexico a entidades en Hong Kong o Macao estan sujetos a las tasas domesticas del titulo V de la LISR
- Para inversiones chinas en Mexico canalizadas desde Hong Kong, se debe verificar la residencia fiscal de la entidad que recibe el pago
Análisis SDV Asesores
Interpretación práctica por el equipo de SDV
El tratado Mexico-China ha cobrado relevancia con el crecimiento exponencial del comercio bilateral (China es el segundo socio comercial de Mexico). Desde SDV Asesores senalamos: (1) La tasa unica del 5% en dividendos es atractiva y no requiere participacion minima, pero en la practica la obtencion de la constancia de residencia fiscal china puede ser complicada y debe gestionarse con anticipacion; (2) La distincion entre regalias y servicios tecnicos es la principal fuente de controversia con el SAT — recomendamos documentar exhaustivamente la naturaleza de cada pago y conservar los contratos en version bilingue; (3) Hong Kong NO esta cubierto por el tratado, lo que es un error comun: muchas empresas chinas que operan desde Hong Kong asumen incorrectamente que el tratado les aplica; (4) Las operaciones de importacion Mexico-China (que generan un deficit comercial enorme) no se benefician del tratado fiscal directamente, pero las inversiones chinas en Mexico para manufactura si — esto es relevante en el contexto de nearshoring; (5) Para empresas mexicanas que invierten en China, el credito fiscal indirecto chino es util pero requiere documentacion contable detallada del Enterprise Income Tax pagado por la subsidiaria china.
Preguntas Frecuentes
¿Qué establece el Artículo Mexico-China del CDI?
¿Cuál es la importancia práctica del Artículo Mexico-China de la Tratados Doble Tributacion?
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