Texto Legal
Criterio 16/ISR/N - Deduccion de intereses
Interpretacion normativa
Los articulos 44 al 48 de la Ley del ISR regulan el ajuste anual por inflacion y el tratamiento de intereses. El SAT interpreta que los intereses devengados a favor o a cargo constituyen ingresos acumulables o deducciones autorizadas, respectivamente, pero deben considerar el componente inflacionario para determinar el interes real deducible o acumulable.
Fundamento legal
- Articulos 44 al 48 de la Ley del ISR (ajuste anual por inflacion)
- Articulo 28, fraccion XXVII de la LISR (capitalizacion delgada)
- Articulo 28, fraccion XXXII de la LISR (limitacion de intereses netos)
Interes real
El interes real se determina restando al interes nominal el ajuste por inflacion correspondiente al periodo. Solo el interes real positivo es deducible o acumulable, segun corresponda. El ajuste se calcula aplicando el factor de ajuste derivado del INPC al promedio de deudas o creditos del contribuyente.
Limitacion de intereses netos (BEPS Accion 4)
A partir del ejercicio 2020, el articulo 28, fraccion XXXII de la LISR establece que los intereses netos del ejercicio que excedan del monto que resulte de multiplicar la utilidad fiscal ajustada por el 30% no seran deducibles. Los intereses netos no deducidos pueden deducirse en los diez ejercicios siguientes. Esta limitacion aplica a contribuyentes cuyos intereses netos excedan de 20 millones de pesos.
Intereses entre partes relacionadas
Los intereses pagados a partes relacionadas son deducibles siempre que la tasa pactada no exceda la de mercado (principio arm's length) y que no se excedan los limites de capitalizacion delgada (relacion deuda/capital 3:1 con partes relacionadas del extranjero). El excedente se considera no deducible.
Análisis SDV Asesores
Interpretación práctica por el equipo de SDV
SDV Asesores: La limitacion de intereses netos del 30% de la utilidad fiscal ajustada (regla BEPS Accion 4) afecta principalmente a empresas con alto nivel de endeudamiento. Es fundamental proyectar anualmente si los intereses netos excedera el umbral de 20 millones de pesos y, de ser asi, calcular la porcion no deducible. Para prestamos entre partes relacionadas del extranjero, la regla de capitalizacion delgada 3:1 tambien debe verificarse para evitar rechazos en la deduccion.
Artículos Relacionados
Art. 6/ISR/N. Precios de transferencia entre partes relacionadas
El SAT establece la interpretacion de las obligaciones en materia de precios de transferencia para operaciones entre partes relacionadas nacionales e internacionales, conforme a los articulos 179 y 180 de la LISR.
Art. 13/ISR/N. Tratamiento de perdidas fiscales y su amortizacion
El SAT interpreta las reglas para la determinacion, actualizacion y amortizacion de perdidas fiscales de ejercicios anteriores, incluyendo la prohibicion de transmision a terceros y los plazos de aplicacion.
Anterior
Art. 15/ISR/N. Obligaciones fiscales de personas morales con fines no lucrativos
Siguiente
Art. 17/ISR/N. Determinacion del ISR anual de personas fisicas y deducciones personales
Preguntas Frecuentes
¿Qué establece el Artículo 16/ISR/N del CN SAT?
¿Cuál es la importancia práctica del Artículo 16/ISR/N de la Criterios Normativos SAT?
¿Necesitas asesoría sobre el Art. 16/ISR/N del CN SAT?
Nuestros especialistas pueden analizar cómo aplica esta disposición a tu situación particular.
Consulta Sin Costo